Податки продавця

Читати PDF-версію (4 сторінок)

Засновник, який продає акції чи частки швейцарської AG або GmbH, що належать до його приватного майна, отримує звільнений від податку приватний приріст капіталу. Однак тут є дві пастки, які швейцарська практика відточувала десятиліттями і які повною мірою застосовуються до криптобізнесу.¹ Перша — непряма часткова ліквідація. Вона настає, якщо покупцем є компанія або особа, яка тримає акції як комерційне майно, і протягом п’яти років після продажу за участі продавця розподіляє резерви, не пов’язані з операційною діяльністю, які існували на момент продажу. У такому разі прибуток продавця у відповідній частині перекваліфікують на оподатковуваний інвестиційний дохід.² Криптокомпанія з великим казначейством токенів, що перевищує її операційні потреби, — класичний приклад активів, придатних для розподілу. Продавцеві слід або розподілити надлишок до продажу (це оподатковується як дивіденд, але за частково пільговою ставкою), або отримати від покупця зобов’язання не здійснювати розподілів і попереднє податкове роз’яснення від кантональної податкової адміністрації. Друга пастка — транспозиція, яка перекваліфіковує прибуток, якщо продавець передає акції компанії, яку сам контролює.³ Жодна з пасток не стосується засновника, який сплачує паушальний податок, описаний у розділі I: для нього продаж просто не входить до розрахунку.

Сінгапурський засновник, який продає акції Pte. Ltd., що належать йому як інвестиція, отримує приріст капіталу, який не оподатковується. Покупець сплачує гербовий збір у розмірі 0,2 % від більшої з двох величин: ціни або чистої вартості активів, що припадає на акції. Єдиний ризик продавця — питання про те, чи не займався засновник торгівлею компаніями. Для засновника, який створив і продав один бізнес, це питання не виникає.⁴ Правило статті 10L щодо прибутків від відчуження з іноземних джерел застосовується до організацій, тому засновник, який продає особисто, під нього не підпадає. Засновник, який тримає сінгапурську компанію через швейцарську холдингову компанію, після одного року володіння отримує швейцарську пільгу на участь щодо цього прибутку. Вона знижує швейцарський податок на прибуток до частки звичайної ставки.⁵

Ерн-аут (earn-out), виплачений у токенах покупця, додає ще один рівень складності. Для швейцарського приватного продавця ерн-аут є частиною звільненого від податку приросту капіталу, якщо це плата за акції. Якщо ж по суті це виплата за утримання засновника, що продовжує надавати послуги, вона вважається доходом від трудової діяльності. Податкова адміністрація Цуга розглядає ерн-аути, що залежать від працевлаштування засновника, саме як такий дохід.⁶ Для сінгапурського продавця діє те саме розмежування, і IRAS доходить того самого висновку. Висновок для структурування такий: щоб зберегти режим приросту капіталу, ерн-аут слід прив’язувати до результатів бізнесу і ніколи — до присутності засновника.

Примітки

1. DBG, SR 642.11, ст. 16 абз. 3 (звільнений від податку приватний приріст капіталу). Частина G, розділ II. ↩
2. DBG, SR 642.11, ст. 20a абз. 1 літ. a (непряма часткова ліквідація: продаж участі щонайменше 20 % з приватного майна до комерційного, після якого протягом п’яти років за сприяння продавця розподіляються не пов’язані з операційною діяльністю активи, що існували на момент продажу); Циркуляр ESTV № 14 від 6 листопада 2007 р. Частина G, розділ IV. ↩
3. DBG, SR 642.11, ст. 20a абз. 1 літ. b (транспозиція). ↩
4. Stamp Duties Act 1929 (2020 Rev. Ed.), Перший додаток, стаття 3(c) (збір за передання акцій у розмірі 0,2 % від ціни або вартості залежно від того, яка з них більша). Частина M, розділ II. ↩
5. DBG, SR 642.11, ст. 70 абз. 4 (пільга на участь щодо приросту капіталу від участі щонайменше 10 %, якою володіли щонайменше один рік). Частина G, розділ IX. ↩
6. Циркуляр ESTV № 37 від 30 жовтня 2020 р., розділ щодо ерн-аутів і виплат за утримання; BGer 2C_618/2014 від 3 квітня 2015 р. (кваліфікація виплат, що залежать від продовження трудових відносин, як доходу від трудової діяльності). Частина G, розділ IV. ↩

Лише для загального ознайомлення. Ця стаття не є юридичною чи податковою консультацією, не замінює консультації щодо конкретної справи й не створює відносин між адвокатом і клієнтом. Вона відображає правове становище станом на жовтень 2026.