Підстава оподаткування та її територіальна логіка

Читати PDF-версію (4 сторінок)

Сінгапурський податок на доходи стягується відповідно до статті 10(1) Закону про податок на доходи 1947 року (Income Tax Act 1947) з доходу, «що виникає в Сінгапурі або походить із Сінгапуру чи отриманий у Сінгапурі з-за меж Сінгапуру». Положення перелічує категорії оподатковуваного доходу. Пункт (a) охоплює прибутки від будь-якої торговельної, підприємницької, професійної діяльності чи заняття, пункт (b) — доходи від трудової діяльності, пункт (d) — дивіденди, відсотки й дисконти, а пункт (f) — орендну плату, роялті, премії та інші прибутки від майна. Пункт (g) додає залишкову категорію для «будь-яких прибутків, що мають характер доходу», не охоплених іншими пунктами.¹ Для цифрових активів дві риси цього оподаткування важать більше за всі інші. Закон оподатковує дохід і нічого не каже про капітал, тож прибуток капітального характеру повністю перебуває поза його межами. Крім того, Закон охоплює іноземний дохід лише тоді, коли його отримано в Сінгапурі, тож і джерело прибутку, і місце, де його зберігають, визначають, чи виникає податок.

Сінгапурський закон не дає визначення «доходу». Суди перейняли англійський та австралійський підхід і з’ясовують, чи має надходження характер доходу в руках отримувача. Межу між торговельним доходом і капіталом проводять за допомогою «ознак торговельної діяльності» (badges of trade), сформульованих Королівською комісією 1955 року і застосованих у Сінгапурі, зокрема у справах ABD Pte Ltd v Comptroller of Income Tax [2010] SGHC 107 і BBO v Comptroller of Income Tax [2014] SGCA 10.² Для цифрових активів це означає двоетапний аналіз. Чи веде власник торгівлю токенами, так що прибутки є доходом за статтею 10(1)(a)? Якщо ні, то чи є конкретне надходження (винагорода за стейкінг, аірдроп, плата за майнінг) доходом за іншою категорією, зазвичай за пунктом (g)? Від оподаткування звільняється лише надходження, яке не проходить жодного з цих тестів.

e-Tax Guide IRAS щодо цифрових токенів

IRAS уперше опублікувало свій e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens 17 квітня 2020 року, переглянуло його 9 жовтня 2020 року і перевидало як друге видання 30 січня 2026 року з оновленою нумерацією посилань на законодавство та редакційними змінами.³ Цей документ не є законом. Він фіксує, як Контролер податку на доходи (Comptroller) застосовуватиме Закон. На практиці платник податків, який від нього відступає, несе тягар переконати IRAS, Апеляційну раду з податку на доходи (Income Tax Board of Review) або Загальне відділення Високого суду (General Division) в тому, що Контролер помиляється. З мого досвіду, жоден клієнт досі не хотів висувати такий аргумент там, де документ щедрий, а щедрий він у більшості питань.

Документ спирається на тричленну класифікацію токенів, яку MAS застосувало у своєму Guide to Digital Token Offerings і яку FINMA використовує у Швейцарії (див. частину B, розділ III і частину E, розділ I). Платіжні токени є «нематеріальним майном», а не валютою. Утилітарні токени є правами на товари чи послуги. Токени-цінні папери є цифровим відображенням боргу або частки в капіталі.⁴ Класифікація визначає податковий наслідок на кожному етапі життя токена: випуск, отримання як оплати, володіння та відчуження.

Примітки

Income Tax Act 1947 (2020 Rev. Ed.), ст. 10(1)(a)–(g), Singapore Statutes Online. ↩
ABD Pte Ltd v Comptroller of Income Tax, Загальне відділення Високого суду, 2010, і BBO v Comptroller of Income Tax, Апеляційний суд, 2014, як зазначено в тексті. ↩
IRAS, e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens, друге видання, 30 січня 2026 р. (перше видання 17 квітня 2020 р., переглянуте 9 жовтня 2020 р.). ↩
IRAS, e-Tax Guide Income Tax Treatment of Digital Tokens, друге видання, 30 січня 2026 р., пп. 4–5 (класифікація та податковий режим за типом токена). ↩

Лише для загального ознайомлення. Ця стаття не є юридичною чи податковою консультацією, не замінює консультації щодо конкретної справи й не створює відносин між адвокатом і клієнтом. Вона відображає правове становище станом на жовтень 2026.

Українська

Контакти

Dr Alexander Ressos, TEP

Of Counsel, KGP Legal LLC

Я є Of Counsel у KGP Legal LLC у Сінгапурі, де працюю з глобальною клієнтською базою успішних підприємців та їхніх родин, незалежних управителів активів, сировинних трейдингових компаній та інших комерційних клієнтів. Я адвокат у Німеччині та Швейцарії, також допущений до практики як солісітор в Англії та Уельсі і в Гонконгу. Свій час я розподіляю між Цугом у Швейцарії, Сінгапуром і Гонконгом. З 2017 року я консультував міжнародних клієнтів у понад 700 проєктах із криптоактивами та цифровими активами. Я також маю великий досвід у транскордонних судових спорах і арбітражі в Сінгапурі, Гонконгу та на інших ринках Південно-Східної Азії й Великого Китаю.

Я працюю в ключових фінансових центрах Південно-Східної Азії, Близького Сходу та Швейцарії, приділяючи особливу увагу захисту активів, міжнародному податковому та спадковому плануванню, а також трастам, адмініструванню компаній та іншим фідуціарним послугам. Моя філософія — бути довіреним радником, який тісно співпрацює з клієнтами й допомагає їм досягати їхніх комерційних цілей.

Усі консультації з права Сінгапуру надаються через KGP Legal LLC — авторитетну й належно ліцензовану сінгапурську фірму адвокатів і солісіторів (advocates and solicitors).

KGP Legal LLC — середня за розміром юридична фірма в Сінгапурі, здатна надавати повний спектр юридичних послуг і послуг з корпоративного адміністрування. Якщо вам потрібна додаткова інформація, зв’яжіться зі мною безпосередньо за адресою [email protected].

Зв’язатися →

Статті та аналітика

Відкриваєте або розширюєте бізнес у Сінгапурі?

SingaporeIQ редагує Dr Alexander Ressos — міжнародний бізнес-юрист із понад 15-річним місцевим досвідом у Сінгапурі як постійний резидент, іноземний юрист, зареєстрований у Сінгапурі, і керуючий партнер сінгапурської іноземної юридичної практики. Окрім значного досвіду в транскордонних інвестиціях і угодах, роботі з приватними клієнтами категорії UHNWI та у сфері санкцій і експортного контролю, Dr Ressos має великий досвід транскордонного бізнесу та проєктів із криптоактивами й цифровими активами в Сінгапурі — понад 700 проєктів з 2017 року.

Якщо ви плануєте реєстрацію компанії, інвестицію, холдингову структуру чи вихід на ринок через Сінгапур, ви можете звернутися до Dr Ressos безпосередньо за адресою [email protected]. Консультації з права Сінгапуру надає KGP Legal LLC, ліцензована сінгапурська фірма адвокатів і солісіторів (advocates and solicitors). Як сінгапурська юридична фірма, KGP Legal LLC відповідно до Legal Profession Act 1966 має право консультувати з права Сінгапуру та представляти клієнтів у судах Сінгапуру; іноземним юридичним фірмам з офісом у Сінгапурі (foreign law practices) за загальним правилом не дозволено ні те, ні інше. Dr Ressos і його команда сприяють наданню повного спектра сінгапурських юридичних послуг, послуг із комплаєнсу та адміністрування компаній, зокрема щодо реєстрації компаній, корпоративних угод, комерційних договорів, криптоактивів і цифрових активів, фінансового регулювання та вирішення спорів, включно із судовими процесами в судах Сінгапуру. Про юридичні, податкові та фідуціарні послуги у Швейцарії див. helveticaregister.com.