Приватне майно чи професійна торгівля? Швейцарське податкове питання
Читати PDF-версію (6 сторінок)
Для фізичної особи — резидента Швейцарії це питання вирішує, чи є прибуток від криптоактивів звільненим від податку приватним приростом капіталу за ст. 16 абз. 3 Федерального закону про прямий федеральний податок (DBG), чи оподатковуваним доходом від самозайнятості за ст. 18. У другому випадку додатково сплачуються внески на соціальне страхування.1 Циркуляр Федеральної податкової адміністрації Швейцарії (ESTV) № 36 від 27 липня 2012 року встановлює «безпечну гавань»: платника податків, який відповідає всім п’яти критеріям, вважають приватним інвестором без подальшої перевірки. Невідповідність критеріям «безпечної гавані» не робить платника професійним трейдером. Вона відкриває загальну оцінку, у якій суди зважують ті самі показники.2
П’ять критеріїв «безпечної гавані» такі: строк володіння щонайменше шість місяців; обсяг операцій за податковий період не більш ніж уп’ятеро перевищує вартість портфеля на початок періоду; прирости капіталу становлять менше 50 % чистого доходу; відсутнє боргове фінансування (або інвестиційний дохід перевищує проценти); деривативи використовуються лише для хеджування. Криптоактиви ставлять під тиск кожен із них. Винагороди за стейкінг та аірдропи в будь-якому разі є доходом. Надання ліквідності автоматизованому маркетмейкеру породжує безперервні мікротранзакції, які формально можуть порушити тест обороту, хоча платник нічого не робить. Кантони визнали, що автоматичне ребалансування протоколом не є торгівлею з боку платника, хоча практика неоднакова.3
Послідовність
- Розрахуйте п’ять критеріїв Циркуляра № 36 за податковий рік на основі записів гаманців і бірж. Якщо виконано всі п’ять, задекларуйте прибутки як звільнені від податку, а активи — для податку на майно, і збережіть розрахунок.
- Якщо один чи кілька критеріїв не виконано, оцініть загальну картину: частоту й обсяг операцій, строки володіння, використання позикових коштів, деривативи для спекуляцій, систематичний метод, зв’язок із професійною діяльністю (керуючий криптофондом, що торгує особисто, у зоні ризику), а також те, чи потрібна торгівля для підтримання рівня життя платника.
- Розмежуйте події отримання доходу та події відчуження. Стейкінг, проценти за кредитування, комісії за надання ліквідності, аірдропи за зустрічне надання та винагороди за майнінг є оподатковуваним доходом на момент отримання за ринковою вартістю незалежно від статусу трейдера. Хардфорки й аірдропи без зустрічного надання ESTV розглядає як дохід на момент отримання, хоча в кантонах є відмінності.4
- Якщо загальна оцінка вказує на професійну торгівлю, змоделюйте наслідки: податок на доходи за граничними ставками на чистий прибуток, можливість вирахування збитків, внески AHV близько десяти відсотків і можливість переносити збитки на сім років уперед.
- Розгляньте структурні рішення до кінця року: перенесення активної торгівлі до компанії (корпоративний податок у Цузі низький, дивіденди оподатковуються частково), відмову від спекуляцій деривативами, подовження строків володіння.
- Якщо суми значні, запросіть попереднє податкове роз’яснення в кантональної податкової адміністрації. І Цуг, і Цюрих видають роз’яснення щодо статусу трейдера, а роз’яснення, обов’язкове щодо розкритих фактів, усуває ризик перегляду заднім числом.5
| Показник | Вказує на приватне майно | Вказує на професійну торгівлю |
|---|---|---|
| Строк володіння | Здебільшого понад шість місяців | Дні чи тижні |
| Оборот відносно портфеля | Менше п’ятикратної початкової вартості | У багато разів більше |
| Частка в доході | Прибутки менше половини чистого доходу | Прибутки — основний дохід |
| Фінансування | Власні кошти | Маржа, кредити, протоколи позик |
| Деривативи | Лише хеджування | Безстрокові ф’ючерси (perpetuals), опціони для спекуляцій |
| Метод | Епізодично, «купи й тримай» | Систематично, боти, арбітраж |
| Професія | Не пов’язана | Трейдер, керуючий фондом, маркетмейкер |
Запитання клієнта
«Я запускаю арбітражного бота на трьох біржах зі своєї квартири в Цузі. Торік він заробив 400 000 швейцарських франків. Це не оподатковується?» Майже напевно оподатковується. Оборот бота на порядки перевищить п’ятикратний поріг, строк володіння вимірюється секундами, а метод систематичний. Прибуток є доходом від самозайнятості, з якого сплачуються податок на доходи та внески AHV. Краще запитати, чи не варто з 1 січня запускати бота через цузьку GmbH. Тоді прибуток оподатковуватиметься корпоративним податком за сукупною ставкою близько 12 %, а особисте оподаткування відкладається до розподілу.
Примітки
- Direct Federal Tax Act від 14 грудня 1990 р. (DFTA; DBG, SR 642.11), ст. 16 абз. 3 і ст. 18 абз. 2; див. частину G, розділ II. ↩
- Циркуляр ESTV № 36 від 27 липня 2012 р., Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel, розділ 3; робочий документ ESTV щодо криптовалют від 27 серпня 2019 р. (оновлений 14 грудня 2021 р.) застосовує циркуляр до криптоактивів; див. частину G, розділ II. ↩
- Практику кантонів Цуг і Цюрих порівняно в частині G, розділи II і III. ↩
- Робочий документ ESTV щодо криптовалют, розділи 2.3–2.6; див. частину G, розділ II. ↩
- Швейцарську практику попередніх податкових роз’яснень пояснено в частині G, розділ I. ↩
Лише для загального ознайомлення. Ця стаття не є юридичною чи податковою консультацією, не замінює консультації щодо конкретної справи й не створює відносин між адвокатом і клієнтом. Вона відображає правове становище станом на жовтень 2026.