Виїзд із колишньої держави проживання
Читати PDF-версію (5 сторінок)
Податок, який засновник заощаджує завдяки переїзду, може забрати держава, яку він залишає. У моїй практиці переважають чотири юрисдикції походження.
Німеччина
Німеччина оподатковує резидента, який виїжджає і володів щонайменше одним відсотком корпорації, за умовним відчуженням цих часток відповідно до § 6 Закону про зовнішнє оподаткування (AStG). На заяву податок сплачують сімома щорічними внесками, і його скасовують, якщо платник повертається протягом семи років (строк можна продовжити до дванадцяти).1 Токени, якими володіють безпосередньо, не є частками і перебувають поза § 6 AStG. Але засновник, який тримає свою частку токенів через німецьку GmbH або володіє частками німецької операційної компанії, підпадає під це правило повністю. Виїзд до Швейцарії чи Сінгапуру фіксує прибуток. Крім § 6, розширена обмежена податкова відповідальність за § 2 AStG утримує в німецькій податковій мережі протягом десяти років колишнього резидента зі значними економічними інтересами в Німеччині, якщо він переїжджає до юрисдикції з низьким оподаткуванням. Німецька адміністрація для цієї мети вважає швейцарських платників паушального податку особами з низьким оподаткуванням.2 Угода між Німеччиною та Швейцарією додає власне правило. Особа, яка переїжджає до Швейцарії, залишається під ризиком німецького оподаткування доходів із німецьких джерел у рік виїзду і протягом п’яти наступних років. Швейцарському платникові паушального податку відмовляють у резидентстві за угодою, якщо він не обере модифікований паушальний режим, який включає всі доходи з німецьких джерел у контрольний розрахунок.3 Токени, продані протягом одного року після придбання, оподатковуються в Німеччині як прибуток від приватного відчуження за § 23 Закону про податок на доходи (EStG). Засновник, який залишає Німеччину до продажу, навіть у межах однорічного вікна після купівлі, перебуває поза цим правилом, бо відчуження відбувається після припинення резидентства. Виняток — якщо застосовується § 2 AStG і прибуток має зв’язок із Німеччиною.4
Сполучене Королівство
Резидент Сполученого Королівства, який виїжджає і за кордоном реалізує прибутки від активів, що належали йому до виїзду, сплачує з них податок у рік повернення. Правило застосовується, якщо період нерезидентства становить п’ять років або менше і особа була резидентом Сполученого Королівства щонайменше чотири з семи податкових років до виїзду.5 Це пастка для засновника, який переїжджає до Цуга чи Сінгапуру на три роки, продає під час зняття блокування і повертається. Це не пастка для засновника, який перебуває за кордоном понад п’ять повних податкових років або набуває токени після виїзду. Заміна принципу оподаткування за фактом переказу чотирирічним режимом іноземних доходів і прибутків з 6 квітня 2025 року стосується тих, хто прибуває до Сполученого Королівства, а не тих, хто виїжджає. Але це означає, що засновники, які повертаються, більше не можуть захистити прибуток, тримаючи його в офшорі.6
Гонконг і Сполучені Штати
У Гонконгу немає податку на прирости капіталу, податку на виїзд і податку на доходи фізичних осіб з іноземних джерел. Перед резидентом Гонконгу, який виїжджає, стоїть лише питання, чи становила його діяльність із токенами торгівлю, що велася в Гонконгу. У такому разі податок на прибуток за ставкою 15 % з реалізованого прибутку залишається до сплати за період резидентства.7 Сполучені Штати — протилежний випадок. Громадяни США та довгострокові постійні резиденти оподатковуються за світовим доходом незалежно від місця проживання. Тому переїзд до Цуга чи Сінгапуру нічого не змінює, якщо засновник не відмовляється від громадянства. Тоді особа, яка підпадає під правила експатріації (covered expatriate), сплачує податок на переоцінку за ринковою вартістю (mark-to-market) світових активів, включно з токенами, на день, що передує експатріації, за ст. 877A Податкового кодексу США (Internal Revenue Code).8 Тому американським засновникам більше допоможе планування компаній і казначейства з розділів II–V, ніж будь-який переїзд особи.
Примітки
- Außensteuergesetz (AStG), § 6 абз. 1–4, зі змінами, внесеними ATAD-Umsetzungsgesetz від 25 червня 2021 р. з 1 січня 2022 р.; з 1 січня 2025 р. поширено на суттєві частки в інвестиційних фондах за § 6 абз. 1 речення 2a AStG, доданим Jahressteuergesetz 2024. ↩
- AStG, § 2 абз. 1 і 2; Федеральне міністерство фінансів, Anwendungserlass zum Außensteuergesetz від 22 грудня 2023 р., п. 2.2 (оподаткування за витратами у Швейцарії як пільгове оподаткування). ↩
- Convention between Germany and Switzerland for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income and on capital of 11 August 1971, SR 0.672.913.62, ст. 4 абз. 4 і 6. ↩
- Einkommensteuergesetz (EStG), § 22 № 2 і § 23 абз. 1 речення 1 № 2; лист Федерального міністерства фінансів від 6 березня 2025 р. щодо оподаткування криптоактивів податком на доходи (замінює лист від 10 травня 2022 р.). ↩
- HM Revenue & Customs, Helpsheet HS278, «Temporary non-residents and Capital Gains Tax (2026)», оновлено 6 квітня 2026 р.; Taxation of Chargeable Gains Act 1992, s. 1M. ↩
- Finance Act 2025, Sch. 9 і наступні (скасування принципу оподаткування за фактом переказу та запровадження чотирирічного режиму FIG з 6 квітня 2025 р.). ↩
- Inland Revenue Ordinance (Cap. 112), s. 14; Inland Revenue Department, Departmental Interpretation and Practice Notes No. 39 (переглянуто в березні 2020 р.), п. 27–30 щодо цифрових активів. ↩
- Internal Revenue Code, s. 877A (режим переоцінки за ринковою вартістю для covered expatriates: чисті статки від 2 млн доларів США, або середній річний податок на чистий дохід понад поріг, що індексується з урахуванням інфляції, або непідтвердження дотримання податкових вимог за п’ять років; сума звільнення щорічно індексується). ↩
Лише для загального ознайомлення. Ця стаття не є юридичною чи податковою консультацією, не замінює консультації щодо конкретної справи й не створює відносин між адвокатом і клієнтом. Вона відображає правове становище станом на жовтень 2026.